Rambler's Top100

Печать

Страницы: 1  2  


Документ предоставлен информационной базой «Предпринимательское право» www.businesspravo.ru. В бесплатном доступе свыше 140 000 правовых документов: законодательство России, предпринимательское право, кодексы, арбитражная практика, судебная практика, приказы ФССН, лицензии страхования, типовые договоры.

                   О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА СССР
                 "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ГРАЖДАН СССР,
              ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА"

                              ИНСТРУКЦИЯ

                      МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

                           25 июня 1990 г.

                                N 83.

                             (БНА 90-11)

                      Раздел 1. Общие положения

     1. Подоходный  налог  взимается  на  основании  Закона  СССР   "О
подоходном  налоге  с  граждан  СССР,  иностранных  граждан  и лиц без
гражданства", принятого Верховным Советом СССР 23 апреля 1990 г.
     2. Плательщикам подоходного  налога в СССР являются граждане СССР,
иностранные граждане и лица без гражданства (именуемые "граждане") как
имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в СССР.
     К гражданам,  которые для целей  налогообложения  рассматриваются
как  имеющие  постоянное  местожительство в СССР,  относятся граждане,
находящиеся в СССР в общей сложности  более  183  дней  в  календарном
году.
     Объектом налогообложения   у    граждан,    имеющих    постоянное
местожительство  в  СССР,  являются  доходы в денежной или натуральной
форме,  полученные как на территории СССР,  континентальном  шельфе  в
экономической зоне СССР, так и за пределами СССР.
     Примечание. В  случае  получения  доходов  в  натуральной   форме
товары, изделия и продукты оцениваются по действующим розничным ценам,
при их отсутствии- по  ценам  на  аналогичные  товары  и  продукты,  а
сельскохозяйственная продукция- по закупочным ценам.
     Доходы граждан,  не имеющих постоянного местожительства  в  СССР,
подлежат   обложению  налогом  только  если  эти  доходы  получены  из
источников в СССР.
     3. При налогообложении доходов,  полученных в иностранной валюте,
уплата налога производится по  желанию  плательщика  в  рублях  или  в
иностранной  валюте,  покупаемой Госбанком СССР.  Доходы в иностранной
валюте при этом пересчитываются в рубли по официальному курсу Госбанка
СССР на дату исчисления налога.
     В случае,  если плательщик производит уплату налога в иностранной
валюте,  то  исчисленная  сумма  налога  в  рублях  пересчитывается  в
иностранную валюту по официальному курсу Госбанка СССР.
     4. В  облагаемый подоходным налогом доход не включаются следующие
доходы:
     а) пособия   по   государственному   социальному   страхованию  и
государственному социальному обеспечению,  кроме пособий по  временной
нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком),
а также пособия и другие виды помощи в денежной и  натуральной  форме,
оказываемой  гражданам  из  средств  Советского  детского  фонда имени
В.И.Ленина,  Советского фонда мира,  Советского фонда мира, Советского
фонда культуры,  Советского фонда милосердия и здоровья, Союза обществ
Красного Креста и Красного Полумесяца СССР и экологических фондов.
     Примечание. К   числу  пособий  по  государственному  социальному
страхованию    и     государственному     социальному     обеспечению,
предусмотренных в настоящем подпункте, относятся, в частности: пособия
по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до
полутора лет, на погребение, на детей малообеспеченным семьям, пособия
инвалидам с детства,  государственные пособия многодетным  и  одиноким
матерям,  пособия  на  детей  военнослужащих  срочной службы,  пособия
вдовам,  имеющим детей,  но не  получающим  пенсию  по  случаю  потери
кормильца,  пособия  на  несовершеннолетних  детей в период розыска их
родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;
     б) алименты;
     в) стипендии  студентов  высших  учебных  заведений  и   учащихся
средних  специальных  и профессионально технических учебных заведений,
назначаемые  им  этими  учебными  заведениями,  а   также   стипендии,
учреждаемые  из  средств фондов,  указанных в подпункте "а" настоящего
пункта;
     г) выплаты    учащимся    профессионально   технических   училищ,
производимые этими училищами,  за выполнение учащимися работы,  в  том
числе  в  случаях,  когда  по  договоренности  с  училищем эти выплаты
производятся предприятиями,  учреждениями и организациями,  в  которых
учащиеся работают;
     д) государственные  пенсии,  а   также   дополнительные   пенсии,
выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
     е) суммы,  получаемые гражданами за сдачу ими  крови,  от  других
видов донорства,  за сдачу грудного молока,  а также суммы, получаемые
работниками медицинских учреждений за сбор крови;
     ж) доходы  членов  артелей старателей,  получаемые ими за работы,
связанные со старательской деятельностью по добыче золота.
     Доходы членов  артелей  старателей,  полученные  от  других видов
старательских и иных работ,  непосредственно не  связанных  с  добычей
золота, подлежат налогообложению на общих основаниях;
     з) суммы,   получаемые   в   возмещение    вреда    при    утрате
трудоспособности,  связанной с увечьем или иным повреждением здоровья,
в том числе и в связи с профессиональным заболеванием, а также в связи
с потерей кормильца;
     и) суммы заработной платы,  в том числе суммы инвалютного оклада,
выплачиваемого  гражданам  СССР  в  рублях,  а  также  другие  суммы в
иностранной валюте, получаемые гражданами от советских государственных
предприятий,  учреждений  и  организаций  в связи с направлением их на
работу за границу.
     Пример. Советскому  специалисту,  направленному  за  границу  без
семьи,  установлен инвалютный оклад 500 рублей в месяц, из которых 400
(80%) он получает в иностранной валюте,  а 100 (20%)- в рублях.  Кроме
того за ним сохраняется 240  рублей  в  месяц-  60  процентов  средней
заработной   платы,   получаемой   в   СССР   до  выезда  за  границу.
Налогообложению  в  данном  случае   подлежат   только   240   рублей,
выплачиваемые в СССР;
     к) суммы,   получаемые   в    результате    продажи    имущества,
принадлежащего   гражданам  на  праве  собственности,  кроме  доходов,
получаемых от реализации продукции и другого имущества,  произведенных
для продажи;
     л) доходы граждан от реализации скота,  кроликов и птицы в  живом
виде  и  продуктов  их убоя как в сыром,  так и в переработанном виде,
включая овощи,  фрукты,  продукцию пчеловодства, а также от реализации
скота и птицы,  выращенных в личных подсобных хозяйствах из молодняка,
переданного  на  откорм  на  договорных  условиях   с   предприятиями,
учреждениями и организациями;
     м) суммы,  получаемые в результате наследования,  за  исключением
сумм     авторского     вознаграждения,     получаемых    наследниками
(правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства,
а  также  стоимость  вещевых  подарков  от граждан или денежные суммы,
подаренные гражданами;
     н) выигрыши  по  облигациям  государственных  займов  СССР  и  по
лотереям;
     о) проценты  и  выигрыши  по  всем  видам  вкладов  в учреждениях
государственных  банков  СССР  и   по   государственным   казначейским
обязательствам СССР;
     п) суммы,   получаемые   по   обязательному    и    добровольному
страхованию;
     р) суммы   вознаграждений,   получаемые   за   рационализаторские
предложения,   на   которые   выданы   по   установленной  действующим
законодательством форме удостоверения.
     Действие этого  положения не распространяется на лиц,  получающих
премии за содействие внедрению рационализаторских предложений, которые
подлежат включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях;
     с) суммы стоимости вещевых призов,  полученных на  международных,
всесоюзных  и  республиканских конкурсах и соревнованиях независимо от
стоимости  таких  призов,  а  также  суммы  стоимости  получаемых   от
предприятий,  учреждений  и  организаций  подарков  (вещевых премий) в
размерах до 200 рублей в год включительно.
     В случаях, когда стоимость подарков (вещевых премий) превышает
200 рублей  в  год,  сумма  превышения  указанного  размера   подлежит
включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях;
     т) суммы материальной помощи,  оказываемой в связи со  стихийными
бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях,
когда такая помощь оказывается на основании решений  Совета  Министров
СССР или Советов Министров союзных и автономных республик,- независимо
от размера выплачиваемой суммы;  материальная помощь в других случаях,
кроме  указанных в подпункте "а" настоящего пункта,- в пределах до 500
рублей в год включительно.  Если размер материальной помощи  превышает
500  рублей  в  год,  то  сумма превышения указанного размера подлежит
включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
     Примечание. Материальной помощью, оказываемой по решениям Советов
Министров СССР или Советов Министров союзных и автономных республик  и
не  включаемой  в  облагаемый доход,  считается такая помощь,  которая
выплачивается  конкретным   группам   или   категориям   граждан   при
определенных условиях и в определенных размерах. К таким видам помощи,
в частности,  относится, например, погашение задолженности по кредитам
банков,    полученным    работниками    на   индивидуальное   жилищное
строительство (постановление ЦК КПСС и Совета  Министров  СССР  от  11
февраля 1988 г. N 179);
     у) дивиденды,  получаемые по акциям предприятия и направленные на
приобретение акций этого же предприятия.
     Эти суммы не включаются в облагаемый налогом доход в том  случае,
если  работник подает письменное заявление в бухгалтерию предприятия о
продаже ему новых акций за счет причитающейся суммы дивидендов по  уже
имеющимся акциям.
     5. Подлежащий налогообложению доход уменьшается на:
     а) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан из причитающихся им
к  выплате  предприятиями,  учреждениями  и  организациями  доходов  в
союзный,  республиканские, региональные и местные отделения Советского
фонда культуры,  Советского фонда милосердия и здоровья, Союза обществ
Красного  Креста и Красного Полумесяца СССР,  экологических фондов,  а
также предприятиям,  учреждениям и  организациям  культуры,  народного
образования,  здравоохранения и социального обеспечения,  частично или
полностью финансируемые из бюджета;
     б) суммы  взносов  на  перечисленные  в  подпункте "а" настоящего
пункта  цели,   производимые   гражданами   из   доходов,   подлежащих
налогообложению  налоговыми  органами,-  в  размерах  не  более  суммы
дохода,   учитываемого   при   налогообложении   за    соответствующий
календарный год.
     Основанием является квитанция,  выданная учреждением  банка  либо
учреждением  связи,  в которой указана сумма и цели перечисления таких
сумм.
     6. При   уплате   подоходного  налога  предоставляются  следующие
льготы:
     1) от уплаты подоходного налога освобождаются полностью:
     а) рабочие,  служащие и приравненные  к  ним  по  налогообложению
граждане  (подпункт  "б"  пункта 17 настоящей Инструкции),  получающие
заработную плату и другие виды денежного вознаграждения, облагаемые по
месту  основной  работы (службы,  учебы) и не превышающие 100 рублей в
месяц.
     Местом основной работы граждан считается предприятие,  учреждение
или организация, в которой ведется трудовая книжка;
     б) граждане  -  по  суммам авторского вознаграждения за создание,
издание,  исполнение  или  иное  использование   произведений   науки,
литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов,
а также граждане по доходам,  получаемым от всех видов  индивидуальной
трудовой деятельности,  от трудового или крестьянского хозяйства, если
суммы указанных вознаграждений и доходов  не  превышают  в  среднем  в
месяц не облагаемый налогом размер заработной платы рабочих и служащих
и если у этих граждан отсутствует место основной работы.
     Эта льгота  предоставляется  на  основании  трудовой  книжки  или
выписки из нее,  из которой следует,  что  в  течение  более  половины
периода,  за который делается расчет подоходного налога,  у гражданина
отсутствовало место основной работы.
     При отсутствии  у  гражданина  трудовой  книжки льгота может быть
предоставлена на основании его заявления о причинах  отсутствия  этого
документа  с подтверждением справкой жилищно эксплуатационной конторы,
домоуправления или  иных  органов.  Решение  о  предоставлении  льготы
принимается руководителем налогового органа;
     в) члены крестьянских хозяйств в течение двух лет, начиная с года
образования крестьянского хозяйства,- по доходам,  получаемым от этого
хозяйства, независимо от размера получаемого дохода.
     Годом образования    крестьянского    хозяйства    является   год
регистрации    такого    хозяйства    в     порядке,     установленном
законодательством СССР или союзной республики;
     г) все граждане- по доходам,  указанным в статье  24  Закона,  не
превышающим 300 рублей в год;
     д) члены  колхозов-  по  доходам,  получаемым  ими  от  работы  в
колхозах, членами которых они состоят.
     При выплате заработков гражданам,  не  состоящим  членами  данных
колхозов, налог с их доходов удерживается колхозом в общеустановленном
порядке;
     е) солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы, курсанты
военных учебных заведений,  военные строители и призванные на  учебные
или   поверочные  сборы  военнообязанные-  по  денежному  довольствию,
суточным и другим суммам,  получаемым по месту военной службы  (учебы)
либо по месту прохождения учебных или поверочных сборов;
     ж) Герои Советского Союза,  лица, награжденные орденом Славы всех
трех  степеней,  инвалиды  Великой  Отечественной  войны  либо  другие
инвалиды  из  числа  военнослужащих,  ставших  инвалидами   вследствие
ранения,  контузии  или  увечья,  полученных  при  защите СССР или при
исполнении  иных  обязанностей   военной   службы,   либо   вследствие
заболевания,  связанного  с  пребыванием на фронте,  инвалиды из числа
бывших партизан,  а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному
обеспечению к указанным категориям военнослужащих,- по всем получаемым
ими доходам.
     Основанием для  предоставления  льготы  Героям Советского Союза и
лицам,  награжденным орденом Славы всех трех степеней, является книжка
Героя  Советского  Союза  и  орденская  книжка  или  справка  военного
комиссариата,  инвалидам Великой Отечественной  войны-  "Удостоверение
инвалида   Отечественной  войны",  а  другим  инвалидам,  указанным  в
настоящем подпункте,- "Удостоверение инвалида о праве на льготы";
     з) участники  гражданской  и  Великой Отечественной войн,  других
боевых операций по защите СССР  из  числа  военнослужащих,  проходящих
службу  в  воинских частях,  штабах и учреждениях,  входивших в состав
действующей армии, и бывших партизан- по всем получаемым ими доходам.
     Льгота предоставляется   на  основании  "Удостоверения  участника
войны";
     и) инвалиды  из  числа  лиц  начальствующего  и  рядового состава
органов  внутренних  дел,  ставшие  инвалидами   вследствие   ранения,
контузии    или    увечья,   полученных   при   исполнении   служебных
обязанностей,- по всем получаемым ими доходам.
     Основанием для   предоставления  льготы  является  "Удостоверение
инвалида о праве на льготы";
     к) инвалиды с детства,  а также инвалиды I и II групп по зрению -
по всем получаемым ими доходам.
     Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или
справки врачебно трудовой экспертной комиссии;
     л) матери героини- по всем получаемым ими доходам. Основанием для
предоставления льготы является книжка "Мать героиня";
     м) граждане,  работавшие в городе Ленинграде в период его блокады
в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года,- по всем получаемым ими доходам.
     Льгота предоставляется на  основании  документов,  подтверждающих
работу  этих лиц на предприятиях,  в учреждениях и организациях города
Ленинграда в период блокады;
     н) мужчины,  достигшие 60 лет,  и женщины,  достигшие 55 лет,- по
доходам от индивидуальной трудовой деятельности,  если хозяйства  этих
граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога;
     2) сумма подоходного налога понижается:
     а) для инвалидов I и II групп,  кроме указанных в подпунктах "ж",
"и",  "к"  части  первой  настоящего  пункта,- на 50 процентов по всем
получаемым доходам.
     Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или
справки врачебно трудовой экспертной комиссии;
     б) для   лиц   офицерского   состава,   прапорщиков,  мичманов  и
военнослужащих  сверхсрочной  службы,   а   также   лиц   рядового   и
начальствующего  состава  органов  внутренних дел- по суммам денежного
довольствия в порядке и размерах,  устанавливаемых  Советом  Министров
СССР;
     в) для  родителей  и  жен  военнослужащих,  погибших   вследствие
ранения,  контузии  или  увечья,  полученных  при  защите СССР или при
исполнении  иных  обязанностей   военной   службы,   либо   вследствие
заболевания,  связанного  с пребыванием на фронте,- на 50 процентов по
всем получаемым ими доходам.
     Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения,  в
котором проставлен штамп "Вдова  (мать,  отец)  погибшего  воина"  или
имеется   соответствующая   запись,   заверенная  печатью  и  подписью
руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение.
     В случае,  если  указанные лица не являются пенсионерами,  льгота
предоставляется им на  основании  справки  о  гибели  военнослужащего,
выданной соответствующими органами Министерства обороны СССР, КГБ СССР
или МВД СССР.
     Женам военнослужащих, погибших при защите СССР или выполнении иных
обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с
пребыванием  на  фронте,  льгота  предоставляется только в том случае,
если они не вступили в повторный брак.
     г) для  военнослужащих и призванных на учебные и поверочные сборы
военнообязанных, проходивших службу в составе ограниченного контингента
советских войск, временно находившихся в Республике Афганистан,- на 50
процентов по получаемым  заработной  плате,  денежному  довольствию  и
приравненным к ним доходам.
     Основанием для предоставления льготы  является  "Свидетельство  о
праве на льготы" и справка рай(гор)военкомата,  воинской части, военно
учебного   заведения,   предприятия,   учреждения   или    организации
Министерства обороны СССР, КГБ СССР или МВД СССР;
     д) для рабочих,  служащих и приравненных к ним по налогообложению
граждан,  имеющих  на иждивении трех и более человек,- на 30 процентов
по доходам, получаемым только от основного места работы.
     При предоставлении  гражданину  льготы  на  иждивенцев к их числу
относятся все лица,  которые проживают на средства этого гражданина  и
не имеют самостоятельных источников дохода,  хотя бы они не состояли с
ним в родстве. К числу иждивенцев относятся, в частности:
     лица, на  содержание  которых  гражданин выплачивает или получает
алименты по судебному решению;
     дети, на     содержание     которых    гражданам    выплачивается
государственное пособие или пенсия;
     дети, учтенные     в     составе     семьи     при     проведении
сельскохозяйственного налога;
     дети, на   содержание   которых   по  распоряжению  рабочего  или
служащего удерживают суммы в размере,  предусмотренном  для  взыскания
алиментов на детей;
     женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в  связи
с рождением ребенка;
     женщины, получающие государственное пособие на содержание  детей,
если они не имеют других самостоятельных источников доходов.
     В число иждивенцев не включаются:
     лица, получающие стипендии и пенсии,  другие лица, находящиеся на
государственном содержании.  В  частности,  не  считаются  иждивенцами
учащиеся  профессионально  технических  училищ,  воспитанники  детских
домов и домов ребенка,  а также  учащиеся  специальных  школ  и  дети,
находящиеся в школах интернатах,  за содержание которых с родителей не
взимается  плата,  а  также  в  интернатах   при   школах   с   полным
государственным обеспечением;
     женщины, находящиеся в отпуске в  связи  с  рождением  ребенка  и
получающие  суммы  в счет частично оплачиваемого отпуска до достижения
ребенком полутора лет.
     Лица, на  содержание которых назначены надбавки на иждивенцев при
определении размера пенсии,  в числе иждивенцев учитываются  только  у
тех граждан, которым определена надбавка.
     Указанная льгота не предоставляется по заработкам  от  работы  по
совместительству, в том числе и по основному месту работы.

     Пример. Работник завода с окладом 200 рублей в месяц,  имеющий на
иждивении трех человек,  одновременно работает по совместительству  на
другом  предприятии,  где  получил  в  марте  заработок  в размере 150
рублей.  Подоходный налог на заводе с 200 рублей был исчислен в  сумме
21  руб.  20  коп.  Однако  с  учетом  наличия иждивенцев сумма налога
понижена на 6 руб.  36 коп. и составила 14 руб. 84 коп. С заработка от
работы  по  совместительству  от  работы  на  другом предприятии налог
удержан в сумме 14 руб. 70 коп. При получении сведений от предприятия,
в котором работает гражданин по совместительству,  о заработке и сумме
удержанного  с  него   подоходного   налога   бухгалтерия   завода   в
соответствии  со  статьей  13  Закона  производит перерасчет налога по
совокупному доходу в следующем порядке:
     а) определяется  совокупная сумма заработка- 350 рублей (200 руб.
+ 150 руб.);
     б) определяется  сумма  подоходного  налога  с совокупного дохода
(350 руб.)- 40 руб. 70 коп.;
     в) определяется  сумма  подоходного налога,  подлежащая доплате с
учетом удержанных сумм  налогов  при  начислении  заработков  в  обоих
предприятиях и суммы льготы на иждивенцев- 4 руб.  80 коп. (40 руб. 70
коп.- 6 руб. 326 коп.- 14 руб. 84 коп.- 14 руб. 70 коп.).
     Льгота по   налогу   на   иждивенцев  предоставляется  с  момента
представления    справки     жилищно     эксплуатационной     конторы,
домоуправления,    иного    жилищно   эксплуатационного   органа   или
исполнительного  комитета  сельского  (поселкового)  Совета   народных
депутатов о количестве иждивенцев.  Справка представляется ежегодно по
форме, приведенной в приложении N 11 к настоящей инструкции.
     Документами, подтверждающими  наличие иждивенцев,  являются также
исполнительные листы на взыскание средств на содержание, а в отношении
граждан,  проживающих  в  городской  местности в домах,  принадлежащих
гражданам  на  праве  личной   собственности,-   справки,   заверенные
председателем уличных (квартальных) комитетов.
     На основании   представленных   документов   в   лицевых   счетах
плательщиков делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты
и номера документов,  подтверждающих наличие иждивенцев,  а также даты
представления этих документов.
     При наличии в семье трех и более детей,  находящихся на иждивении
родителей,  льгота  предоставляется  обеим  супругам.  Если у граждан,
состоящих в браке,  на иждивении  находятся  в  составе  семьи  другие
иждивенцы,  кроме детей,  то льгота предоставляется одному из супругов
по их выбору;
     е) для граждан (кроме правопреемников и наследников),  получающих
авторские вознаграждения за создание,  издание,  исполнение  или  иное
использование  произведений  науки,  литературы  и искусства,  а также
вознаграждения за открытия,  изобретения и промышленные  образцы,  при
наличии  на  иждивении трех и более человек- на 30 процентов по суммам
указанных вознаграждений,  если эти граждане не имеют  места  основной
работы.
     Пример. Гражданин,  не имеющий места основной работы,  в  течение
года получил авторские вознаграждения в следующих суммах;  от редакции
газеты 90 рублей, от книжного издательства 750 рублей и от телевидения
60 рублей.  В соответствии с представленными гражданином документами в
каждом из названных мест выплат гражданину была  предоставлена  льгота
на  иждивенцев  и  подоходный налог удержан соответственно в следующих
суммах:  95 коп.,  32 руб.  34 коп., 63 коп. Всего 33 руб. 92 коп. При
исчислении  налога по окончании года с общей суммы гонорара за год 900
рублей (90 руб.  + 750 руб. + 60 руб.) налог составил 62 руб. 40 коп.,
а  с  учетом  льготы  на  иждивенцев-  43 руб.  68 коп.  В этом случае
гражданин должен доплатить 9 руб. 76 коп. (43 руб. 68 коп.- 33 руб. 92
коп.);
     ж) для    граждан,    занимающихся    индивидуальной     трудовой
деятельностью,  в  том  числе членов трудовых и крестьянских хозяйств,
имеющих на иждивении трех и более человек,- на 30 процентов по доходам
от  этой  деятельности,  если  эти  граждане  не  имеют места основной
работы.
     Примечания. 1.  Для  граждан,  указанных  в  подпунктах "е" и "ж"
настоящего пункта,  дополнительным условием предоставления льготы  при
исчислении   налога   налоговым   органом  являются  также  документы,
указанные в подпункте "б" части первой пункта 6 настоящей Инструкции.
     2. Для граждан,  указанных в подпунктах "д",  "е", "ж" настоящего
пункта,  льгота применяется к доходам,  полученным после 1 января 1991
года;
     з) для одиноких матерей, имеющих двух и более детей в возрасте до
16 лет,- на 30 процентов по всем получаемым доходам.
     Льгота предоставляется  на   основании   личной   книжки   матери
одиночки, выдаваемой органами социального обеспечения;
     и) для вдов и вдовцов,  имеющих двух и более детей до 16 лет и не
получающих пенсию по случаю потери кормильца,- на 30 процентов по всем
получаемым   доходам.   Льготам   предоставляется   при   предъявлении
свидетельства о смерти мужа (жены) и паспорта, подтверждающего наличие
детей и отсутствие повторного брака,  и  справки  органов  социального
обеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца;
     к) для одного из родителей, воспитывающего совместно проживающего
и требующего постоянного ухода инвалида с детства,- на 30 процентов по
всем получаемым доходам.
     Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или
медицинской   справки    органов    здравоохранения,    подтверждающей
необходимость  постоянного  ухода,  а  в  части совместного проживания
справки от жилищного органа.
     7. Исполнительные  комитеты  краевых,  областных Советов народных
депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных
округов,   районных,   городских,   районных  в  городах,  сельских  и
поселковых  Советов  народных   депутатов   имеют   право   с   учетом
материального   положения   освобождать   отдельных   плательщиков  от
обложения плательщиков размеры налога.
     8. При  наличии  у  гражданина  права  на  льготы  по  налогу  по
нескольким  основаниям  ему  предоставляется  только  одна   из   них,
наибольшая по размеру,
     9. При возникновении  права  на  льготы  в  течение  года  льгота
предоставляется следующим образом:
     при удержании налога  у  источника  выплаты  доходов-  со  срока,
следующего за датой представления документа о праве на льготу;
     при взимании налога  налоговыми  органами  производится  пересчет
авансовых  платежей налога по ненаступившим срокам после представления
документа о праве на льготу, а также при окончательном расчете в целом
за год.
     Пример 1.   Удержание   подоходного   налога    на    предприятии
производится   16   числа  каждого  месяца.  Справка  о  наличии  трех
иждивенцев представлена гражданином 18 марта. Сумма налога уменьшается
на  30  процентов  только в апреле при удержании подоходного налога по
заработку за март.
     Пример 2.   Гражданину,   занимающемуся  индивидуальной  трудовой
деятельностью,  исчислены авансовые платежи налога на год в сумме  532
руб. 40 коп., в том числе по срокам уплаты: к 15 марта, к 15 мая, к 15
августа и к 15 ноября по 133 руб.  10  коп.  Справка  о  наличии  трех
иждивенцев   представлена  гражданином  в  налоговый  орган  15  июня.
Перерасчет налога производится по  двум  ненаступившим  срокам  уплаты
налога,  т.  е. 15 августа и 15 ноября. С учетом этого сумма авансовых
платежей по этим срокам должна  составить  по  93  руб.  17  коп.  При
окончательном   расчете   фактический   годовой   доход   плательщика,
подлежащий налогообложению,  составил 4200 рублей.  Налог с этой суммы
составил  592  руб.  40 коп.  Среднемесячная сумма налога составила 49
руб.  36 коп.  (592 руб. 40 коп.: 12 месяцев). Определяется количество
полных месяцев, в течение которых должна применяться льгота. При этом,
если  документы  представлены  до  15   числа   месяца   включительно,
считается,  что  в  данном  месяце гражданин имеет право на льготу.  В
случае же,  если документ представлен после 15 числа месяца, то льгота
действует со следующего месяца. В примере право на льготу у гражданина
возникает с доходов,  полученных в июне-декабре.  Соответственно этому
понижается  сумма  налога  на  30  процентов  с  общей  суммы доходов,
полученных за июнь-декабрь.  Сумма налога с  этих  доходов  без  учета
льгот составит 345 руб.  52 коп.  (49 руб.  36 коп.  х 7 месяцев), а с
учетом льготы- 241 руб.  86 коп.  (70%  от 345 руб.  52  коп.).  Сумма
налога с доходов,  полученных за январь-май, составит 246 руб. 80 коп.
(49 руб.  36 коп. х 5). Окончательная сумма налога составляет 488 руб.
54 коп.).
     10. При утрате права на льготу гражданин должен не позднее, чем в
течение  15  дней,  информировать  об  этом  предприятие,  учреждение,
организацию,  а также физических лиц,  удерживающих с него налог, либо
налоговый   орган   (если   исчисление   производится  этим  органом).
Отсутствие такого сообщения без  уважительных  причин  рассматривается
как   уклонение   от   налогообложения.  При  этом  исчисление  налога
производится следующим образом:
     при удержании  налога  у  источника  выплаты  доходов-  со  срока
удержания налога, следующего за утратой права на льготу;
     при взимании  налога  налоговыми органами производится перерасчет
авансовых платежей налога по ненаступившим срокам после  утраты  права
на льготу.
     При этом расчет налога производится так же,  как  это  указано  в
примерах, приведенных в пункте 9 настоящей Инструкции.
     При утрате права на льготу в связи  со  смертью  иждивенца  ранее
предоставленная льгота сохраняется до конца текущего года.
     11. В случаях,  когда Законом предусмотрена подача деклараций, то
декларация   направляется   плательщиком   в   налоговый  орган  через
учреждения  связи  или  представляется  непосредственно   плательщиком
соответствующему  налоговому органу.  При этом датой подачи декларации
будет считаться дата,  стоящая на штемпеле учреждения связи  или  дата
приемки декларации соответствующим налоговым органом.
     Все денежные  суммы,  показываемые  в  декларации,  должны   быть
указаны   в   рублях   либо   в  валюте,  обусловленной  контрактом  с
иностранными партнерами,  либо в  валюте,  в  которой  был  произведен
платеж.
     Декларация заполняется  на  русском  языке  или   языке   союзной
(автономной) республики, в которой производится налогообложение.
     12. Уплата подоходного налога,  исчисляемого налоговыми органами,
должна  быть  произведена  в  сроки,  указанные в платежном извещении,
путем внесения суммы налога наличными в учреждения банков  либо  путем
перечисления суммы налога со счета плательщика в кредитном учреждении.
     13. Суммы заработной платы и другие доходы при исчислении  налога
принимаются   в  полных  рублях  (суммы  менее  рубля  отбрасываются).
Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек.
     14. Учреждение  подоходного налога производится с полного дохода,
подлежащего налогообложению,  независимо от того,  производятся ли  из
этого дохода какие либо другие удержания.
     15. Доходы,  полученные  за  границей  или  из  за   границы   от
иностранных  юридических  или  физических  лиц гражданами с постоянным
местожительством   в   СССР,   включаются   в    доходы,    подлежащие
налогообложению  в  СССР.  Об  этих суммах граждане должны представить
декларацию о  доходах  по  форме,  приведенной  в  приложении  N  6  к
настоящей Инструкции.
     Суммы подоходных налогов, уплаченные за границей в соответствии с
законодательством  иностранных  государств  плательщиками  подоходного
налога в СССР, засчитываются при уплате ими подоходного налога в СССР.
Зачет   может   быть  произведен  лишь  при  условии,  если  гражданин
представляет    заключение,    подтвержденное    налоговым     органом
соответствующего иностранного государства.  При этом суммы уплаченного
за границей подоходного налога могут быть приняты к зачету  в  СССР  в
размерах не более сумм налога, подлежащего уплате в СССР.
     Пример 1.  Гражданин,  постоянно проживающий в  СССР,  за  чтение
лекций  в США получил вознаграждение 5000 долларов США,  что составило
по курсу Госбанка СССР (условно за 100 долл.- 61 руб.  03  коп.)  3051
руб.  50  коп.,  с которых в США удержан подоходный налог в сумме 1500
долларов,  что эквивалентно 915 руб. 45 коп. Расчет подоходного налога
с этого гражданина в СССР осуществляется следующим образом:
     а) по ставкам,  установленным статьей 24 Закона, подоходный налог
с 3051 рубля составит 953 руб. 18 коп.;
     б) окончательная сумма налога после зачета налога,  уплаченного в
США, составит 37 руб. 73 коп. (953 руб. 18 коп.- 915 руб. 45 коп.).
     Пример 2.  Гражданин, проживающий в СССР, получил в отчетном году
авторское  вознаграждение  в  СССР в размере 10000 рублей.  При этом с
него удержан в течение года налог по ставкам статьи 17 Закона в  сумме
1274 руб. 40 коп. В том же году он получил авторское вознаграждение из
Индии в размере 5000 долларов США,  или 3000 рублей (условно по  курсу
за  100  долл.  США- 60 руб.).  В Индии при выплате дохода был удержан
налог по ставке 15 процентов в сумме 750 долларов США, или 450 рублей.
Для  целей налогообложения в СССР гражданин обязан декларировать общую
сумму авторского вознаграждения,  полученного как в  СССР,  так  и  из
Индии.  При  представлении  гражданином  в  советский  налоговый орган
документа,  подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога,
подлежащего   уплате   в   СССР,  производится  в  следующем  порядке.
Совокупный доход гражданина по  категории  "авторские  вознаграждения"
составил 13000 рублей (10000 руб.  в СССР и 3000 руб.  в Индии). Сумма
налога,  исчисленного с  совокупного  дохода  по  ставкам  статьи  17,
составляет   1834   руб.   40   коп.   В   целях  устранения  двойного
налогообложения  определяется  размер  налога,  уплаченного  в  Индии,
который  может  быть  зачтен  при определении налоговых обязательств в
СССР. Для этого к доходу, полученному в Индии (3000 руб.), применяются
ставки статьи 17;  сумма налога с этого дохода составляет 332 руб.  40
коп.  Окончательная  сумма  налога,   подлежащего   уплате   в   СССР,
определяется как разница между размером налога,  и численного в СССР с
совокупного дохода гражданина,  суммой налога, удержанного при выплате
авторского вознаграждения в СССР, и налогом, подлежащим зачету в целях
устранения двойного налогообложения:  1834 руб.  40 коп.- 1274 руб. 40
коп.- 332 руб. 40 коп. = 227 руб. 60 коп.
     16. Если международным договором СССР установлены  иные  правила,
чем   те,   которые   содержатся   в   советском  законодательстве  по
налогообложению, то применяются правила международного договора.

Раздел II. Налогообложение сумм заработков,  получаемых гражданами за
  выполнение ими трудовых обязанностей, и приравненных к ним доходов

     17. В  соответствии с положениями настоящего раздела привлекаются
к уплате налога:
     а) рабочие  и  служащие  -  по сумме заработной платы,  премиям и
любым другим вознаграждениям и выплатам,  связанным с выполнением  ими
трудовых обязанностей, а также по суммам, получаемым в виде дивидендов
по  акциям  трудовых  коллективов,  и  другим  доходам,  получаемым  в
результате  распределения  прибыли  (дохода) предприятия,  учреждения,
организации.
     Примечание. Под   выполнением  трудовых  обязанностей  понимается
выполнение   гражданином   работ    по    конкретной    специальности,
квалификации,  должности на основании заключенного им с предприятиями,
учреждениями,  организациями трудового договора,  а  также  выполнение
работы   гражданами   у  отдельных  лиц,  в  трудовых  и  крестьянских
хозяйствах на основе заключенного с ними трудового договора в  случае,
если за этих граждан уплачиваются взносы на государственное социальное
страхование;
     б) приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории
плательщиков:
     члены производственных  кооперативов  (кроме  колхозов)  и  лица,
работающие в них по трудовым  договорам,-  по  доходам,  выплачиваемым
этими кооперативами;
     граждане, работающие на совместных предприятиях,  создаваемых  на
территории СССР с участием советских и иностранных организаций, фирм и
органов  управления,  в  международных  объединениях  и  организациях,
иностранных   фирмах,  банках  и  их  представительствах,-  по  суммам
заработной  платы,  премиям  и  другим  вознаграждениям  и   выплатам,
связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;
     лица офицерского состава,  прапорщики,  мичманы и  военнослужащие
сверхсрочной службы - по суммам денежного довольствия;
     адвокаты - по суммам вознаграждений,  получаемым ими за работу  в
юридических консультациях;
     в) граждане,  ранее работавшие на предприятиях,  в учреждениях  и
организациях   -  по  суммам,  получаемым  ими  от  этих  предприятий,
учреждений,  организаций  в  результате   распределения   их   прибыли
(дохода).
     18. С  доходов  граждан,  перечисленных  в  пункте  17  настоящей
Инструкции, налог взимается в следующих размерах:

Размер месячного дохода Сумма налога

101 руб. 0 руб. 29 коп. 126 руб. 7 руб. 54 коп.

102 руб. 0 руб. 58 коп. 127 руб. 7 руб. 83 коп.

103 руб. 0 руб. 87 коп. 128 руб. 8 руб. 12 коп.

104 руб. 1 руб. 16 коп. 129 руб. 8 руб. 41 коп.

105 руб. 1 руб. 45 коп. 130 руб. 8 руб. 70 коп.

106 руб. 1 руб. 74 коп. 131 руб. 9 руб. 00 коп.

107 руб. 2 руб. 03 коп. 132 руб. 9 руб. 30 коп.

108 руб. 2 руб. 32 коп. 133 руб. 9 руб. 60 коп.

109 руб. 2 руб. 61 коп. 134 руб. 9 руб. 90 коп.

110 руб. 2 руб. 90 коп. 135 руб. 10 руб. 20 коп.

111 руб. 3 руб. 19 коп. 136 руб. 10 руб. 50 коп.

112 руб. 3 руб. 48 коп. 137 руб. 10 руб. 80 коп.

113 руб. 3 руб. 77 коп. 138 руб. 11 руб. 10 коп.

114 руб. 4 руб. 06 коп. 139 руб. 11 руб. 40 коп.

115 руб. 4 руб. 35 коп. 140 руб. 11 руб. 70 коп.

116 руб. 4 руб. 64 коп. 141 руб. 12 руб. 00 коп.

117 руб. 4 руб. 93 коп. 142 руб. 12 руб. 30 коп.

118 руб. 5 руб. 22 коп. 143 руб. 12 руб. 60 коп.

119 руб. 5 руб. 51 коп. 144 руб. 12 руб. 90 коп.

120 руб. 5 руб. 80 коп. 145 руб. 13 руб. 20 коп.

121 руб. 6 руб. 09 коп. 146 руб. 13 руб. 50 коп.

122 руб. 6 руб. 38 коп. 147 руб. 13 руб. 80 коп.

123 руб. 6 руб. 67 коп. 148 руб. 14 руб. 10 коп.

124 руб. 6 руб. 96 коп. 149 руб. 14 руб. 40 коп.

125 руб. 7 руб. 25 коп. 150 руб. 14 руб. 70 коп.

от 151 до 700 руб.
14 руб. 70 коп. + 13% с суммы, превышающей 150 рублей

от 701 до 900 руб.
86 руб. 20 коп. + 15% с суммы, превышающей 700 рублей

от 901 до 1100 руб.
116 руб. 20 коп. + 20% с суммы, превышающей 900 рублей

от 1101 до 1300 руб.
156 руб. 20 коп. + 20% с суммы, превышающей 1100 рублей

от 1301 до 1500 руб.
216 руб. 20 коп. + 40% с суммы, превышающей 1300 рублей

от 1501 до 3000 руб.
296 руб. 20 коп. + 50% с суммы, превышающей 1500 рублей

от 3001 руб. и выше
1046 руб. 20 коп. + 60% с суммы, превышающей 3000 рублей

     Доходы граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение
работ, не связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (разовые и
другие работы,  осуществленные на основе договора подряда, если они не
носят систематического характера),  подлежат налогообложению в порядке
и по ставкам,  предусмотренным  в  настоящем  разделе  Инструкции,  по
совокупности с основным заработком.
     19. В состав облагаемого подоходным налогом  месячного  заработка
не включаются следующие суммы:
     а) компенсационные  выплаты  в  пределах  норм,   предусмотренных
действующим   законодательством   для  граждан  СССР,  за  исключением
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
     Под компенсационными выплатами понимаются суммы,  выплачиваемые в
возмещение дополнительных  расходов  рабочих  и  служащим  в  связи  с
выполнением  ими  трудовых  обязанностей  или при переезде на работу в
другую местность.  В частности,  к  ним  относятся:  суточные,  оплата
проезда и найма жилого помещения командированным, полевое довольствие,
суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых
на  подземных работах в шахтах (рудниках),  от ствола к месту работы и
обратно;  надбавки к тарифным ставкам,  окладам тех, у кого постоянная
работа  протекает  в пути или носит разъездной характер,  а также лиц,
занятых  на  строительстве  и  имеющих  подвижной   характер,   работ,
единовременные пособия,  суточные,  оплата проезда и провоза имущества
при переводе (распределении) работника на работу в другую местность, в
связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке
оргнабора или  общественного  призыва,  компенсация  за  использование
инструмента,  принадлежащего  работнику,  за  невыданную  спецодежду и
спецобувь;
     б) суммы,    выплачиваемые    в    соответствии   с   действующим
законодательством взамен бесплатно предоставляемых жилых  помещений  и
коммунальных услуг;
     в) стоимость    натурального    довольствия,     предусмотренного
соответствующими  решениями  Совета  Министров  СССР,  а  также суммы,
выплачиваемые взамен этого довольствия;
     г) выходные пособия,  выплачиваемые при увольнении в соответствии
с действующим законодательством.
     В случае освобождения работника от работы по сокращению штата,  а
также при  реорганизации  и  ликвидации  предприятия,  учреждения  или
организации,  когда  в  соответствии  с законодательством ему наряду с
выходным пособием сохраняется также на период трудоустройства  средняя
заработная  плата,  то  от  налогообложения  освобождается  лишь сумма
выходного пособия.
     Пример. Работник  уволен  с работы в связи с сокращением штатов с
15 мая.  При этом ему начислено 680 рублей,  в том  числе:  заработная
плата  за  период  с 1 по 14 марта в сумме 160 рублей,  компенсация за
неиспользованный отпуск в сумме 200 рублей, выходное пособие в размере
среднемесячного заработка 320 рублей.  На период его трудоустройства в
течение двух месяцев сохранялась  среднемесячная  заработная  плата  в
сумме  320  рублей  за  каждый  месяц.  Подоходный налог в этом случае
исчисляется следующим образом:
     а) общая сумма заработка и компенсация за неиспользованный отпуск
составила  360  рублей  (160  руб.  +  200  руб.),  с  которой удержан
подоходный налог в сумме 42 рубля;
     б) удерживается  налог  отдельно  за  каждый месяц с сохраненного
среднего заработка,  выплачиваемого в связи с увольнением,  который  в
отличие от выходного пособия облагается налогом. Сумма налога составит
с 320 рублей 36 руб. 80 коп.
     20. С  работников,  принятых  на  работу,  налог  по заработку за
первый  месяц  работы  (если  этот  заработок  превышает  необлагаемый
минимум)   удерживается   из   заработной  платы  за  первую  половину
следующего месяца.  Если заработок выплачивается один раз в месяц,  то
налог  удерживается при его выплате за данный месяц,  а если заработок
выплачивается два раза в месяц и установлен порядок  удержания  налога
по  заработку  текущего  месяца,  то  налог  удерживается  при выплате
заработка за вторую половину данного месяца.
     21. При  уходе  работника  в  отпуск  налог должен удерживаться в
следующем порядке:
     отдельно удерживается  налог  по заработку за прошлый месяц (если
ко времени ухода работника в отпуск налог еще не был удержан);
     отдельно с  отпускных  сумм  и  заработка за текущий месяц,  если
работник будет находиться в отпуске до конца месяца;
     с сумм отпускных,  приходящихся на следующий неполный месяц,  при
уходе в отпуск налог не удерживается.  Налог с этих сумм  удерживается
после  возвращения  из отпуска по совокупному заработку за весь данный
месяц в общем порядке.
     Пример 1.  Четыре  работника  уходят  в отпуск на 24 дня в разное
время:  первый- с 3 июня,  второй- с  16  июня,  третий-  с  26  июня,
четвертый- с 1 июля.  Дни выдачи заработной платы на предприятии1 и 16
числа.  Удержание налога должно производиться в следующем порядке: при
уходе  в  отпуск  с  3  июня- по заработку за май и с совокупной суммы
заработка за первые дни июня и отпускных сумм.  По заработку  за  июль
налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;  при уходе в
отпуск с 17 июня- с заработка за июнь и отпускных,  падающих на  июнь.
При  возвращении  его  из  отпуска  15  июля налог должен быть удержан
только при выдаче заработной платы  за  первую  половину  августа  (16
августа)   по  совокупной  сумме  отпускных,  приходящихся  на  первую
половину июля,  и заработной платы за июль;  при уходе в отпуск  с  26
июня- так же, как и при уходе в отпуск с 17 июня; при уходе в отпуск с
1 июля- с заработка за июнь.  С отпускных сумм за июль в данном случае
налог  не  удерживается.  По  возвращении  его из отпуска в конце июля
налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль
(отпускные и заработная плата за дни работы в июле).
     Пример 2.  Работник  уходит в отпуск на 15 рабочих дней 10 июня и
возвращается из отпуска 27 июня.  Дни выдачи заработной платы 5  и  20
числа.  При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку
за май.  По возвращении его из отпуска налог будет удержан при  выдаче
заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме
заработка за июнь (заработная плата и отпускные).
     Пример 3.  Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В
этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с
отпускных за июнь.
     Пример 4. Работник уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по
25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16 числа. При
уходе  в  отпуск  налог  должен  быть  удержан  по заработку за июнь и
отпускных за июль. По возвращении из отпуска налог должен быть удержан
16  сентября  по  совокупной  сумме  заработка за август (отпускные за
август и заработная плата за дни работы в августе).
     Пример 5.  Работник уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48
рабочих дней.  Заработная плата выдается один раз в месяц 20 числа.  В
этом случае при уходе в отпуск удерживается налог с заработной платы и
с  отпускных  за  июнь  и с отпускных сумм за июль.  С отпускных сумм,
приходящихся на август,  налог не удерживается.  После возвращения  из
отпуска  при  выдаче  заработной  платы  за  август (20 августа) налог
должен быть удержан  по  общей  сумме  заработка  за  август,  включая
отпускные с 1 по 11 августа.
     Если в  случае  необходимости  руководитель  организации досрочно
вызывает на  работу  отдельных  работников,  находящихся  в  очередном
отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после
возвращения  из  отпуска  (поскольку  отпускные   суммы   остаются   у
отозванного  из  отпуска  и они должны быть зачтены в счет последующих
заработков).
     Пример. При  уходе в отпуск с 1 по 28 февраля работнику выплачено
200 рублей, с которых подоходный налог удержан в сумме 21 руб. 20 коп.
С  16  февраля  работник  был  отозван  из отпуска,  в связи с чем его
фактический заработок вместе с суммой отпускных  составил  за  февраль
340  рублей.  В  этом примере подоходный налог по заработку за февраль
составит 39 руб.  40  коп.,  в  связи  с  чем  при  выплате  работнику
заработной  платы  за первую половину марта дополнительно удерживается
18 руб. 20 коп. (39 руб. 40 коп. - 21 руб. 20 коп.).
     22. Налог  с  вознаграждения по итогам работы за год удерживается
при  выплате  вознаграждения  из  фактически  выплачиваемой  суммы  по
ставкам  статьи  14  Закона.  При  выдаче заработка за первую половину
месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет
налога  по  ставкам статьи 8 Закона исходя из общей суммы заработка за
истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.
     Пример. Вознаграждение по итогам работы за 1990 год выплачивается
23 февраля 1991 года в сумме 200 рублей работнику с окладом заработной
платы  170  рублей.  В  этом  случае при выплате 23 февраля 200 рублей
налог удерживается в размере 21 руб.  20 коп.  При выдаче заработка за
первую  половину  марта  20  марта 1991 года налог взимается исходя из
общей суммы февральского заработка  и  вознаграждения,  т.  е.  с  370
рублей (200+170) в размере 43 руб.  30 коп. За вычетом удержанных сумм
налога с работника при выдаче ему вознаграждения в феврале (21 руб. 20
коп.) 20 марта с него удерживается 22 руб.  10 коп. (43 руб. 30 коп. -
21 руб. 20 коп.).
     Если сумма вознаграждения по итогам работы за год выплачивается в
сумме менее 100 рублей, то в момент выплаты этого вознаграждения налог
не  удерживается,  а  в  следующем  месяце  эта  сумма  добавляется  к
основному месячному заработку и налог удерживается в общеустановленном
порядке.
     В таком  же  порядке  производится  удержание  налога   с   суммы
единовременного  вознаграждения  за  выслугу  лет и с надбавок за стаж
работы по специальности.
     23. При  увольнении работников налог удерживается по заработку за
прошлый месяц (если он не был удержан)  и  отдельно  по  заработку  за
текущий  месяц  по  день  увольнения,  если  этот  заработок превышает
необлагаемый минимум.
     Если при  увольнении рабочих и служащих с работы им выплачивается
компенсация за  неиспользованный  отпуск  за  полный  истекший  год  и
одновременно  за  проработанную  часть  текущего  рабочего года,  то в
состав облагаемого налогом месячного заработка при  исчислении  налога
включается  общая  сумма  компенсации как за истекший рабочий год и за
проработанную часть текущего года, так и компенсация, выплачиваемая за
прошлые годы.
     В случаях, когда в соответствии с законодательством предусмотрено
присоединение отпусков за два или три рабочих года,  сумма компенсации
за неиспользованные отпуска в прошлые  годы  подлежит  налогообложению
отдельно от заработной платы и отпускных за текущий год.
     Пример. Работнику,  проживающему  в   районе   Крайнего   Севера,
получающему  заработную  плату 200 рублей в месяц,  при увольнении с 1
октября 1990 года выплачена компенсация за отпуск,  неиспользованный в
1988-1989  рабочем  году  (с  15  августа 1988 года по 15 августа 1989
года)- 200 рублей и в 1989-1990 году- 220  рублей.  В  данном  примере
налог  с  компенсации за 1988-1989 год исчисляется в сумме 21 руб.  20
коп.  отдельно от заработной платы,  а компенсация  за  1989-1990  год
дооблагается  по  совокупности с заработной платой за сентябрь,  т.  е.
налог исчисляется с 420 рублей (200+220) в сумме 49 руб. 80 коп.
     24. С  сумм,  начисляемых  к  заработной плате и выплачиваемых по
установленным законодательством СССР  за  работу  в  районах  Крайнего
Севера,  приравненных  к ним местностях и других местностях с тяжелыми
климатическими  условиями,  коэффициентам  (районным,  за   работу   в
высокогорных,  пустынных и безводных районах), и сумм надбавок за стаж
работы в указанных местностях, налог взимается по ставке 13 процентов.
     Пример. Горнорабочий  очистного забоя угледобывающего объединения
по месту основной работы получает заработок в размере  1190  рублей  в

Страницы: 1  2  



Печать